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作為重要的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)年金已經(jīng)成為中國社會養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱。近幾年，在監(jiān)管機(jī)關(guān)和市場各機(jī)構(gòu)的共同推動下，企業(yè)年金市場更是呈現(xiàn)出了良好發(fā)展的趨勢。專家表示，年金個稅計(jì)算應(yīng)注意四個問題。

隨著我國逐漸步入老齡化社會，企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)受到越來越多關(guān)注。據(jù)了解，目前我國已有3.5萬戶企業(yè)建立企業(yè)年金，參加年金制度的人數(shù)達(dá)到2000萬人。2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》)。然而上述文件在執(zhí)行中卻暴露了一些問題，為此，國家稅務(wù)總局于2011年1月30日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號，以下簡稱9號公告)，就企業(yè)年金個稅的相關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。本文結(jié)合相關(guān)文件就企業(yè)年金稅收實(shí)務(wù)處理中幾個需要注意的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)。

年金個稅計(jì)算需要注意什么問題？年金與工資之和超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分繳稅

例1、某企業(yè)員工老李扣除可在個人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等各項(xiàng)目后的月工資、薪金所得1700元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳費(fèi)100元，企業(yè)繳費(fèi)400元，

年金個稅計(jì)算需要注意什么問題？《通知》規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分在計(jì)入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。企業(yè)繳費(fèi)計(jì)算時從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”了出來。根據(jù)《通知》規(guī)定，老李月工資、薪金為1700元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不用繳稅;企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款400×5%=20(元)，老李應(yīng)納稅額為20元;

年金個稅計(jì)算需要注意什么問題？9號公告對此進(jìn)行了更為合理與人性化調(diào)整，明確：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計(jì)入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。即，對于月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工，采用了年金與正常工資、薪金合并計(jì)稅的辦法，則老李應(yīng)納稅額=[(1700+400)-2000]×5%=5元。從上述計(jì)稅結(jié)果可以知道，9號公告的發(fā)布實(shí)施，將使老李一樣的企業(yè)員工年金稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低(老李可以降低稅負(fù)20-5=15元)。

年金個稅計(jì)算需要注意什么問題？但應(yīng)注意的是，9號公告自發(fā)布之日(即2011年1月30日)起執(zhí)行，意味著此前已經(jīng)按《通知》規(guī)定計(jì)算繳納的個人所得稅不再進(jìn)行調(diào)整處理。對于當(dāng)月工資薪金所得高于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的個人，則適用《通知》中有關(guān)“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分在計(jì)入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款”這一規(guī)定，對于這一部分員工來說，將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅，可以享受更多節(jié)稅實(shí)惠。

承例1，假設(shè)某企業(yè)員工老李扣除可在個人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等各項(xiàng)目后的月工資、薪金所得為2400元，年金賬戶中個人部分自行用年金個稅后工薪繳費(fèi)100元，企業(yè)繳費(fèi)400元，如果采用9號公告提供的合并計(jì)稅方法，則老李應(yīng)納稅額=[(2400+400)-2000]×10%-25=55元;而采用單獨(dú)計(jì)稅方法，則老李月工資應(yīng)納稅額=(2400-2000)×5%=20元。企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款=400×5%=20元，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅額=20+20=40(元)。采用分別計(jì)稅比實(shí)行合并計(jì)稅方式節(jié)稅15(55-40)元。

《通知》第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

年金個稅計(jì)算需要注意什么問題？9號公告對上述計(jì)算補(bǔ)稅方法進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：(一)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。(二)在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。